1.《国【guó】家税【shuì】务总局关于【yú】红字增值税发【fā】票开具有关问题的公告》规定【dìng】，增值税一般纳税人【rén】开具增【zēng】值税专用发票(以【yǐ】下简【jiǎn】称专用发票【piào】)后，发生销货【huò】退回、开【kāi】票有【yǒu】误、应税服【fú】务中【zhōng】止等情形【xíng】但不【bú】符合发票作废【fèi】条件，或者【zhě】因销【xiāo】货部【bù】分退回及发【fā】生销售折让，应开具红字专用【yòng】发票【piào】。纳税人使用电子税【shuì】务局【jú】自助开票机代【dài】开增值税普通发票或增值税专用发票开具错【cuò】误的处理，。提【tí】供建【jiàn】筑服务，纳税人自【zì】行【háng】开具或者【zhě】税务【wù】机关代开【kāi】增值税【shuì】发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称。
本文针对财务【wù】人员日常工作中【zhōng】经常出现的发【fā】票【piào】开错问题，总结出四种常见疑难问题并提【tí】供相应解决【jué】办法，最【zuì】后【hòu】提【tí】炼【liàn】出八个易【yì】错要点，提醒纳税人以避免【miǎn】风险。
关键词【cí】：增值税发【fā】票【piào】；作废；普通发票；专【zhuān】用发票【piào】；代开发票【piào】；税率
纳税【shuì】人在日【rì】常【cháng】开票【piào】环节【jiē】中出现名称、金额、税【shuì】率等栏目开具错误时怎么办?小编在这【zhè】里为您精【jīng】心梳理了开票易【yì】错点和重要【yào】提醒，希望对您有【yǒu】所帮助。
一、增值税专用发票开具错误及处理办法
一【yī】般纳税人(包【bāo】括住【zhù】宿业、鉴证咨询业、建筑业【yè】、工业、信息【xī】传输【shū】、软件和信息【xī】技术【shù】服务业等自开增值税专【zhuān】用发票的小规模纳税人)当月开具的增值【zhí】税【shuì】专用发票发生销货退回、开票有误等【děng】情形，收到退回的发【fā】票【piào】联、抵扣【kòu】联符合作废条件的【de】，按作废处理【lǐ】，并重【chóng】新开具增值税【shuì】专【zhuān】用发票。
要点来了!“符合作废条件”需同时具有以下情形：
①收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月;
②销售方未抄税并且未记账;
③购买方【fāng】未认【rèn】证或者【zhě】认证【zhèng】结果为【wéi】“纳税人识别号【hào】认证【zhèng】不符”、“专用发票代码、号码【mǎ】认【rèn】证不符”。
小【xiǎo】编【biān】归纳【nà】为：当月、未【wèi】抄税、未【wèi】认【rèn】证或认证不【bú】符(如数据未进入发票【piào】管理新系统等情况【kuàng】)三【sān】个条件。小编【biān】以为还有一个重要条件：发【fā】票联、抵扣【kòu】联退回【huí】;如果没有退回，也不符合【hé】作废条件。
例如【rú】：给【gěi】一家企业开具增值【zhí】税普【pǔ】通发票，只填写购买方的【de】“名称”而没有填写【xiě】对方的“纳税人识别号”。
正确的开具要求：
(一)根【gēn】据【jù】《中华人民共和国发【fā】票管理办法实施细则【zé】》(国【guó】家税【shuì】务总局令2011年第25号【hào】)第二【èr】十八条【tiáo】 单位和个人【rén】在开具【jù】发票时【shí】，必须做到按照号【hào】码顺序填开，填写【xiě】项目齐全，内【nèi】容真实，字迹清【qīng】楚，全部联次一【yī】次打印，内容完全一致，并在发票联【lián】和【hé】抵扣【kòu】联加盖发票【piào】专【zhuān】用章。
(二)开具时发现有误的，可即时作废。
(三)若不符合【hé】增值【zhí】税专用【yòng】发票作废条件的，可【kě】以申请【qǐng】开具红字【zì】增值税专用发票。
政策依据：《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》(国税发[2006]156号)第二十条
《国家税务总局关【guān】于红【hóng】字【zì】增值税【shuì】专用发票【piào】开具【jù】有关问【wèn】题的公告》(国家税【shuì】务总局公告2017年第47号)
二、增值税普通发票开具错误及处理办法
(一)开具时发现有误的，可即时作废。
(二)如果跨月了不能作废，可以直接【jiē】开具【jù】红【hóng】字增值【zhí】税普【pǔ】通发票【piào】，再开具正确蓝字【zì】增【zēng】值税普通【tōng】发票。
但【dàn】小【xiǎo】编提【tí】醒【xǐng】大家：纳税人需要开【kāi】具红字增值税普通发【fā】票【piào】的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方【fāng】有效证明。
三、增值税发票税率(征收率)开具错误及处理办法
(一)纳税人处理方式
1.纳【nà】税人应持《增值【zhí】税【shuì】纳税申报表》等相【xiàng】关资料至办税服务厅综合服务窗口按适【shì】用税率【lǜ】或征收率申报【bào】缴【jiǎo】纳增值【zhí】税【shuì】;
2.次月开具红字发票，再开具正确的蓝字发票;
3.如形【xíng】成多【duō】缴税款，纳税人【rén】可以申请【qǐng】退【tuì】税，也可留抵后期【qī】应纳税额。
4.税控【kòng】设备因申【shēn】报比对不符被锁【suǒ】定，纳税人应凭税务【wù】机关【guān】出【chū】具的异常转办【bàn】单，到办税服务厅综【zōng】合服务窗口解锁税【shuì】控【kòng】设备并【bìng】清卡。
政策依据：
1.《国家税务总局关于【yú】红字增值税发票【piào】开【kāi】具有关问题的公告【gào】》(国家【jiā】税务总局公【gōng】告2016年第47号)规定：增【zēng】值【zhí】税一般【bān】纳税【shuì】人开具增值税专用发票(以下简【jiǎn】称“专用发票【piào】”)后，发生销货退回、开票有误、应税【shuì】服务中【zhōng】止等情【qíng】形但不符合发【fā】票【piào】作废条件，或者【zhě】因销货部分退【tuì】回及发生销售折【shé】让，应开具红字专【zhuān】用发票【piào】。
2.国家税务总局关【guān】于修订《增值税专用发票使用【yòng】规定》的通知(国税发〔2006〕156号)第二【èr】十五条第一款规【guī】定【dìng】：“用【yòng】于【yú】抵扣增值税进项税额的【de】专【zhuān】用发【fā】票应经税【shuì】务机【jī】关【guān】认证相符(国家税务总局【jú】另有规【guī】定【dìng】的除外)。认证【zhèng】相符的专用【yòng】发票应作为购买【mǎi】方的记账【zhàng】凭【píng】证，不得退还销售方。”
例如：某一般纳税【shuì】人物业【yè】公司给业主开具的【de】车【chē】辆停车费发票，增值税发票上适用的【de】税率【lǜ】均为【wéi】6%的专【zhuān】用发票【piào】。
正确的开具要求：
物业公司收取的停车费应当开具增值税率为11%的专用发票。
政策依据：
根据财税【shuì】〔2016〕36号文件【jiàn】附件1《营业税改【gǎi】征【zhēng】增值税试点【diǎn】实施办法》附：税目解释的规定，停车服务属于——销【xiāo】售服务【wù】/(六)现代【dài】服务/5.租赁【lìn】服务/经营性租赁【lìn】服务/车辆停放服务，所以，对于采用一【yī】般计税的物业【yè】公司收【shōu】取【qǔ】的停车费应当按照不动产租赁服务缴纳【nà】增【zēng】值税，适用的税【shuì】率【lǜ】为【wéi】11%。
(二)税务机关处理
1.税务机关应按照【zhào】《增值【zhí】税纳税申报比对管理操【cāo】作规程(实行)》(税总发〔2017〕124号【hào】)的规定，由申报异常【cháng】处【chù】理岗【gǎng】核实是否可以解除异常及解锁【suǒ】税控【kòng】设备。
2.核实后可以解除异常【cháng】的【de】，应按规定出具异常【cháng】转办单，由办税服务厅综合服务窗【chuāng】口解【jiě】锁税【shuì】控设【shè】备。
3.主管【guǎn】税务机【jī】关应按照《中华人民共和国发票管理【lǐ】办法》及其实施【shī】细【xì】则和《增【zēng】值税【shuì】专用【yòng】发票【piào】使用【yòng】规定》等相关规定进行处罚。
四、代开增值税发票开具错误及处理办法
纳税【shuì】人【rén】使用【yòng】电【diàn】子税务局自【zì】助开【kāi】票机(或办税服【fú】务厅前台)代开增值税普通发票或增值【zhí】税专用发【fā】票开具错误的处理：
(一)开具时发现错误的，可即时作废重新开具;
(二)如果跨【kuà】月了不能作【zuò】废，纳税人应将【jiāng】增值【zhí】税发【fā】票全【quán】部联【lián】次退回办税服【fú】务【wù】厅申【shēn】请开具红字增【zēng】值税发票，再开具正确蓝字增值税发票。
若纳税人申请代开的正确蓝字增值税发【fā】票的【de】税【shuì】费种【zhǒng】、征收品目与此【cǐ】前不同，系统无法提取已经缴纳的税【shuì】款，纳税人只能重新申请开具【jù】增值税发【fā】票【piào】并缴【jiǎo】纳【nà】税款。对【duì】此前【qián】因代开增值税发票已经【jīng】缴纳的税款，纳税人【rén】可以【yǐ】向税务机【jī】关【guān】申请【qǐng】退税。
五、避免发票开具错误的重点提醒
面对以上四种增值税发票【piào】开具常见错误，小编【biān】为您【nín】总结出了8个重要提【tí】醒，让您远离风【fēng】险!
提醒1、发票开具时不要错误选择税率或者征税率
如：餐饮、住宿等“营改增”行业的小规模纳税【shuì】人将税率错误【wù】填写成6%、11%、 17%或0税率，正【zhèng】确的是【shì】选择3%征【zhēng】收【shōu】率;
如【rú】：农资、种【zhǒng】植【zhí】、养殖、图书、蔬菜、猪牛羊肉销售等已进行【háng】增值税免税【shuì】备案的小规模纳税人将税率错误填写成3%，正确的是选择免【miǎn】税【shuì】货物，发票【piào】上【shàng】开【kāi】具为*，未进行备案的【de】仍按【àn】照3%开具;
如：各行业小规【guī】模【mó】纳税人销售不动产应选择【zé】5%征收率【lǜ】，不要【yào】错【cuò】误地选成3%征收率【lǜ】;
一般【bān】纳税【shuì】人【rén】一般【bān】计税税率与简易征收征【zhēng】收率易混淆开具，发票开具前应准确区分【fèn】计税项目，并按适用【yòng】税率或【huò】征收率开具【jù】。
提醒2、按商品和服务编码规范开票
填开发票时，“货【huò】物或应【yīng】税劳务名称【chēng】”必须从商【shāng】品和服务税收分【fèn】类编码库中选【xuǎn】取，否则该商品不能开票。全【quán】面【miàn】推行【háng】按【àn】商【shāng】品和服务编码规范开票是国家税务总局2017年全【quán】国【guó】发票管【guǎn】理的重点工【gōng】作之一，若纳税人未【wèi】正确、规范地开具【jù】带税收【shōu】分【fèn】类编码的发票，税【shuì】务机关将按发票有关规定【dìng】进【jìn】行处罚【fá】。
从【cóng】现在开始【shǐ】，税【shuì】务【wù】机关将对纳税【shuì】人的以下2种情况进行监【jiān】控和追查：
一、 是否按照商品税收分类编码开具发票;
二、 是否正确、规范的选择对应的税收分类编码开具发票。
提醒3、应如实开具发票
销【xiāo】售【shòu】方开具增值【zhí】税发票【piào】时，发【fā】票内容应按【àn】照实际销售情况如实开具，不得根据购买方要求填开与实际交【jiāo】易【yì】不符【fú】的内容，更不得变【biàn】名虚开发票。
销售【shòu】方开具发【fā】票时【shí】，通过销售平【píng】台系统与增值【zhí】税发票【piào】税控【kòng】系统后台对接，导入相关【guān】信息开【kāi】票的，系统导入【rù】的【de】开票数据内容应【yīng】与实际交【jiāo】易相符，如不相【xiàng】符应及时修改完善销售平【píng】台系统。
提醒4、开具商品要有税收分类编码
发【fā】票应按编【biān】码开具，较笼统的项目需【xū】要按下【xià】一级明细【xì】开具，具体明细到什么程度，允许企业【yè】视核算或【huò】管理要【yào】求而【ér】定，并取决于【yú】消费者【zhě】需要。
不管是内【nèi】控管理【lǐ】还是从税务管理角【jiǎo】度【dù】来理解，不管金额大小，办公用品应该开具清单。数量少就直接在发票上列明具【jù】体品【pǐn】名，如笔记本、文【wén】件夹、订书机【jī】等【děng】;数【shù】量多就附清单，增值税专用发【fā】票【piào】的清单必须【xū】从【cóng】税【shuì】控系统【tǒng】出具【jù】!
提醒5、普票也要有税号
从9-21开始，购买方为企业的，在【zài】索取增值税普通发票【piào】时，应提供纳税人识别号或统一【yī】社会【huì】信用【yòng】代码【mǎ】，并在【zài】发【fā】票上开具【jù】。这项规定只针【zhēn】对买【mǎi】方是【shì】企业，对于以个人或者政府机关【guān】、事业单位【wèi】等非企业单【dān】位为抬头的【de】发票就【jiù】不需要【yào】填写这些信息。
提醒6、部分发票开具不要漏填发票备注栏
如：提供建筑服务，纳税【shuì】人自行开具或【huò】者税务【wù】机关代开增值税发【fā】票时，应在发票的备注栏【lán】注明建筑服务【wù】发生【shēng】地县(市、区【qū】)名称及【jí】项【xiàng】目名称【chēng】。
如：销【xiāo】售【shòu】不动产，纳税人自行开具或者税务机【jī】关代【dài】开增值【zhí】税发票时，应在发票“货【huò】物或应税劳务、服务名称【chēng】”栏【lán】填写【xiě】不动产名称及房屋产权证【zhèng】书号码(无【wú】房屋产权证书【shū】的【de】可【kě】不填写)，“单位”栏填写【xiě】面积单位，备【bèi】注栏注明不【bú】动产的详细地址【zhǐ】。
如：出租不动【dòng】产，纳税人自【zì】行【háng】开具或者税【shuì】务【wù】机关代【dài】开增值【zhí】税【shuì】发票时，应【yīng】在备注栏注明不动产的详细地址。
提醒7、折扣销售的务必价款和折扣额在同一张发票分别注明
纳税【shuì】人采【cǎi】取折扣【kòu】方式销售服务、无形【xíng】资产或者不动产【chǎn】，价款和折扣额在【zài】同【tóng】一张发票上分别注明是指价款和折扣【kòu】额在同一张发【fā】票上的“金额”栏分别注明的，以折扣【kòu】后【hòu】的价款【kuǎn】为销【xiāo】售额征收增【zēng】值【zhí】税。
未在同【tóng】一【yī】张发【fā】票“金额”栏【lán】注明折扣额，而仅在发【fā】票【piào】的“备注”栏注明【míng】折扣额【é】的，折扣额不得从【cóng】价款中减除。
提醒8、一般纳税人不得去税务机关代开发票
好多会计人员经常问：一般纳税人发生【shēng】了【le】超出税务登记经营【yíng】范围的【de】业【yè】务，是自行【háng】开票还是由税务【wù】机【jī】关代开发【fā】票?
注意：一般纳税人一律自开增值税发票。
以上，便【biàn】是【shì】小编为大家介绍【shào】的内容，如果对【duì】以【yǐ】上内容有任何疑问，请与我司取【qǔ】得联系，问您进项详细内【nèi】容【róng】的解答。
