除【chú】税【shuì】法另有规定者外，已发生的【de】成本费用【yòng】，根【gēn】据配比原则，费用【yòng】与收入配比扣除，企【qǐ】业发生的【de】费用不得【dé】提前或滞后申报扣除。《国家税务【wù】总局关【guān】于企业所得税若干问题的【de】公告》第【dì】六条规定【dìng】，企业当年度实【shí】际发【fā】生的相【xiàng】关的成本费用，由于各种【zhǒng】原因未能【néng】及【jí】时取得该成本、费用的【de】有效凭证的，在【zài】预【yù】缴季度所【suǒ】得税【shuì】时，可暂【zàn】按账面【miàn】发生金额核算，但在汇算清缴时【shí】，应补充提供该成本、费用的有效凭证【zhèng】。《企业所得税法》第十条规定，在【zài】计算【suàn】应纳税所【suǒ】得额时，下列支出不得【dé】税【shuì】前扣除，。对待摊费用的处理，《企业【yè】所得税【shuì】法》及【jí】其实施条例规定【dìng】，企业【yè】发生的下列支出作为【wéi】长期待【dài】摊费用，按照规【guī】定摊销的【de】，准予扣除【chú】，。
又到年终关账时，税收上应【yīng】注意【yì】些【xiē】什么？如何最大限度地降【jiàng】低和防范涉税风险？这是纳【nà】税人【rén】最为【wéi】关【guān】心【xīn】的问题，有你关心的吗？快来【lái】看【kàn】一下吧。
一、应缴的税费是否缴足
应对全年已申报缴纳的各【gè】项税费做一个总分析【xī】，再计算出全年的税负情况，然后与主管税务机关规【guī】定的税负【fù】作【zuò】出比较，根据税务机关规定的税负【fù】率【lǜ】适当调整【zhěng】账务。这是因【yīn】为税务机关的稽查选案，往往从【cóng】年度税负率异常的【de】企业中甄选，所以企业【yè】应【yīng】在年终时，总体【tǐ】计算【suàn】出各【gè】项税费的申报缴纳情况。如果出【chū】现异常【cháng】，应【yīng】及【jí】时【shí】作相应的税【shuì】收【shōu】调整。该项计算公【gōng】式为：增值税税负【fù】率【lǜ】＝当期各月【yuè】“应纳税额”累【lèi】计数÷当期“应税销售额”累计数。
例如，2017年11月，某【mǒu】税【shuì】务局对某公司进【jìn】行日常【cháng】检【jiǎn】查时，发现该公司2016年度企业【yè】实【shí】际税【shuì】负仅为0.09%，与全国同行业平均【jun1】3.02%的【de】税负相比，差异幅【fú】度较大，税负明显偏低【dī】。经过分析得知，该公司预收账款较【jiào】大，且原材料投入产出比【bǐ】例不相符【fú】，认为该【gāi】公司【sī】可【kě】能存【cún】在隐匿销售【shòu】收入的问题。经过实地核查，税【shuì】务人员发现该公【gōng】司在2016年生产经营中，对预收账款的客户已【yǐ】发【fā】出【chū】商品【pǐn】927120.12元，但企【qǐ】业未【wèi】做【zuò】收入，漏记【jì】增值税税款157610.06元。税务人员依法对该公司作出【chū】了补税罚款的税务处理。
二、成本费用应尽量避免跨年列支
除税【shuì】法另【lìng】有【yǒu】规定者外，已发【fā】生的成本费【fèi】用，根【gēn】据配比【bǐ】原则【zé】，费用与收入配【pèi】比扣除，企【qǐ】业发生的费用【yòng】不【bú】得提前或滞后【hòu】申报扣除。也就是说成【chéng】本【běn】费【fèi】用要在所属年度扣除，不能提前或结转到以后年度扣除。企业在年【nián】底关账前应及时关注入账【zhàng】时间【jiān】是否及时。核查是否存【cún】在当年度费用尚未入账的情况，尤其是【shì】尚未传【chuán】递【dì】到财务的在途单【dān】据【jù】。
企业在【zài】年底关账前应对待【dài】摊费【fèi】用项【xiàng】目进行清理，防止【zhǐ】公司【sī】已发【fā】生的【de】成本费【fèi】用遗漏和跨年度费【fèi】用入账的【de】情况。企业尽量【liàng】避免大额成本费用跨年度入【rù】账。特别【bié】是对一些可能跨年发生的【de】成本、费用，应督促相关管理部门做【zuò】好收尾工作，有效地【dì】防止企业将已发生的成本费用遗漏和跨【kuà】年度费【fèi】用【yòng】入账的【de】情【qíng】况。
三、费用扣除凭证是否合法
《国家税务总【zǒng】局关于企业所得【dé】税若干问【wèn】题的公告》（国家税务总局公告【gào】2011年第34号）第六条规定，企业当年度实际发生的相关的成【chéng】本【běn】费【fèi】用，由于各种原因【yīn】未能【néng】及时取得该成本、费用【yòng】的有【yǒu】效【xiào】凭证的，在预缴季度所得税时【shí】，可暂按【àn】账面发生【shēng】金额核算，但在汇算【suàn】清缴时，应补充提供该【gāi】成本、费用的有效凭【píng】证。这就是说，税务机【jī】关【guān】实施“以票控税”，企【qǐ】业所【suǒ】有【yǒu】的【de】支出【chū】都要【yào】取得合【hé】法凭证，否则【zé】不能【néng】税前列支。
因此【cǐ】，企业财务人员【yuán】必【bì】须检查核【hé】对成本费【fèi】用是否已取得【dé】合法有【yǒu】效的凭据。个别企业【yè】常常会遇到【dào】这样的问题，企业发生【shēng】了【le】一笔合理【lǐ】支出本是可以进行扣除的，但由【yóu】于【yú】收【shōu】到【dào】的发票不合规（如发票开具的名称是单位的【de】简称或者【zhě】开具【jù】的名称有错【cuò】字，这类发票是不【bú】合规的，须退回【huí】重开），从【cóng】而导致【zhì】企业【yè】不【bú】能进行费用的扣除即汇算时要【yào】进【jìn】行纳税【shuì】调【diào】整。所以，企业财务人员在收取成本费用凭证时，一定要严格按照发票管理办法执行。企业财务在实际【jì】操【cāo】作中也【yě】应及时关注国家税务总局发布的【de】新法规，收取【qǔ】合法有效凭据【jù】，避免纳税调整的风险【xiǎn】。
四、注意所得税扣除项目的处理方式
1.税务【wù】罚款【kuǎn】的处理。《企业所得税法》第十条规定，在【zài】计算应纳税所得【dé】额时，下列支出【chū】不得【dé】税前扣除【chú】：
（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
（2）企业所得税税款；
（3）税收滞纳金；
（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；
（5）本法第九条规定以外的捐赠支出；
（6）赞助支出；
（7）未经核定的准备金支出；
（8）与取得收入无关的其他支出。
因此，倘若企【qǐ】业将【jiāng】税务【wù】罚【fá】款进行了税前扣【kòu】除，在关账【zhàng】前应进行调账，以免带来不必要的麻烦。
2.预【yù】提、待摊会计处理是【shì】否合【hé】规。企业预【yù】提费【fèi】用和待摊费用一般是按权责发生【shēng】制【zhì】来扣除的。对于待摊【tān】费用直接按【àn】规定摊销入成本费用，可以所得【dé】税税前扣除。但预提费用，则要注意符合【hé】确定性原则，按权责发生制确【què】认的预提费用【yòng】是【shì】可以扣除的【de】。对待摊费用【yòng】的处理【lǐ】，《企【qǐ】业所【suǒ】得税法》及其【qí】实施条【tiáo】例规定，企【qǐ】业发生【shēng】的下【xià】列支出作为长期待摊【tān】费用【yòng】，按照规定【dìng】摊销的，准【zhǔn】予扣除：
（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；
（2）租入固定资产的改建支出；
（3）固定资产的大修理支出；
（4）其他应当作【zuò】为长期待摊费用【yòng】的支出【chū】。除此【cǐ】以外【wài】，税法规定不允许在以后年度摊【tān】销其【qí】他【tā】费用。
3.广【guǎng】告费、业务宣传费的【de】处理【lǐ】。企业【yè】发【fā】生的符【fú】合条件的广告【gào】费和业务宣传费支出，除【chú】国务院财政【zhèng】、税务主【zhǔ】管【guǎn】部门另有规定【dìng】外，不超过当年销售（营业）收入【rù】15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年【nián】度结转扣除。烟草【cǎo】企业的烟草【cǎo】广【guǎng】告费【fèi】和业务【wù】宣传费支出，一律不得在计算应纳税【shuì】所得额时扣除。
4.职【zhí】工教育经费的处理【lǐ】。《企【qǐ】业所得税【shuì】法【fǎ】实施条例》第四十二条规定【dìng】，除【chú】国务院财政、税务【wù】主【zhǔ】管部门另有规定【dìng】外，企业发生【shēng】的职工教育经费支出，不超过【guò】工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣【kòu】除；超【chāo】过部分【fèn】，准予在以后纳【nà】税年度结转扣【kòu】除。由于其税法【fǎ】上扣除时间上作了相【xiàng】应递延，形成了暂时性【xìng】差异，会计处理时应按照《企业会计准则第18号——所【suǒ】得税》规【guī】定进行相应的所得税【shuì】会计处理。
五、股东欠款年末未还的要扣缴个税
股东是【shì】否存在对企业欠款年末尚未【wèi】归还的情况，如【rú】有，应及时督【dū】促归还【hái】，并及时做好相应的账务处理。否则，年度终了后应【yīng】依法【fǎ】代扣代缴个人所得税。《财政部、国家税务总局关于【yú】规范【fàn】个【gè】人投资者【zhě】个【gè】人所得【dé】税征收管理的通知》（ 财税〔2003〕158号【hào】）第【dì】二条规【guī】定【dìng】，纳【nà】税【shuì】年度内【nèi】个人投资者从【cóng】其投资企业（个人独资企业、合【hé】伙企业【yè】除外）借款，在该纳税年度终【zhōng】了【le】后既不归还，又【yòu】未【wèi】用【yòng】于企业【yè】生产经营的【de】，其未归【guī】还的借款可视为企业对【duì】个人投资者的红利分配，依【yī】照“利息、股【gǔ】息、红利所得”项目计征个人【rén】所得税【shuì】。
专家点【diǎn】评【píng】：邻近【jìn】年终，提醒各【gè】单位注意【yì】关账的涉税事项，排查税务【wù】风【fēng】险，该补【bǔ】缴税款的要及时补缴【jiǎo】，该【gāi】列支的【de】费用【yòng】要【yào】及时列支，该催收的【de】股东欠款要及时【shí】督促归【guī】还。否则，不仅增加【jiā】税收成本，因小失大，而且影响税收诚信度，降低企业信誉。
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