为帮【bāng】助大家享受好企业所得【dé】税税收优惠政策，我【wǒ】们公司小【xiǎo】编选取了纳【nà】税人经常遇到的4个误区予以分析，希望对【duì】您有帮助！总【zǒng】局在《国家【jiā】税务【wù】总局关于实施高新技术企业所【suǒ】得【dé】税【shuì】优惠政策【cè】有关问【wèn】题的公告》的解读【dú】中指【zhǐ】出，根据企业所得税法的规定，企【qǐ】业所得税按纳【nà】税年【nián】度【dù】计算，因此高新技【jì】术企业也【yě】是【shì】按年享受税收优惠。企业应【yīng】当根据经营情况【kuàng】以及相关税收规定【dìng】自行判断是否符【fú】合优惠事【shì】项规定的【de】条件，符【fú】合条件【jiàn】的【de】可以按照【zhào】《目录》列示的时间【jiān】自【zì】行计算减免税【shuì】额，并【bìng】通【tōng】过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠。
苏州注册公司汇算清缴4大误区！
2024-9-21
苏州注册公司汇算清缴4大误区！
2018年度企业所得税汇算清缴工作【zuò】已接【jiē】近尾声。为【wéi】帮【bāng】助大【dà】家享受好企业【yè】所得税【shuì】税收优惠政策【cè】，我们公司【sī】小【xiǎo】编选取了纳【nà】税【shuì】人经【jīng】常遇到的4个误区予以分析，希望对您有帮助！
误区1：当年亏损不能享受税收优惠
在填写中华【huá】人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类【lèi】)(A，以下简称主【zhǔ】表)时，有人认【rèn】为，根据企业所得【dé】税法【fǎ】第五条所称【chēng】亏损，是【shì】指【zhǐ】企业【yè】依照企业所得税法和本条例的【de】规定将每一纳税【shuì】年度【dù】的收入总额减除不征税收入、免税收入【rù】和各项扣除后小于【yú】零的数额【é】。因此得【dé】出当年亏损不能享受税【shuì】收优惠的【de】结【jié】论。这种【zhǒng】说法是不准确的【de】。
主表中【zhōng】将涉及税基【jī】减免的“免税、减计收入及加计扣除”，“所得减免”和“抵【dǐ】扣应纳税所得额【é】”3个【gè】行【háng】次分【fèn】开放置【zhì】，主【zhǔ】要是因【yīn】为收入减免、加计扣除与所得减免【miǎn】的性【xìng】质【zhì】不同，前者是税基计算过程的优【yōu】惠，后者是税基计算结果【guǒ】的优【yōu】惠，因此，税基计算过程的优惠应【yīng】当放在【zài】“纳税调【diào】整【zhěng】后所得”的前面，而税基计算结果的优惠应当放【fàng】到【dào】“纳税调整后所得”的后面【miàn】。
在间【jiān】接法下计算应纳税所得【dé】额时，“免【miǎn】税、减计【jì】收入【rù】及加计扣除”遵循应【yīng】享尽享原则，这意味着会计利【lì】润经【jīng】过税会【huì】差【chà】异调【diào】整后【hòu】，无论是【shì】正数还是负数，都不影响【xiǎng】收入类优惠和扣除【chú】类优惠的充分【fèn】享【xiǎng】受。如果因为纳税调整后所得形成【chéng】了【le】亏损，按照【zhào】《中【zhōng】华人民共和国企业【yè】所得税法》第十八条：“企【qǐ】业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结【jié】转，用以【yǐ】后【hòu】年度的所【suǒ】得弥补，但结转年限最长不得超过【guò】五【wǔ】年。”因此，当年【nián】亏损时享受收入类优惠和扣除类优惠在享受时没有任何限【xiàn】制。
但【dàn】是【shì】当年亏损【sǔn】时，无【wú】法享受所得减免和抵扣【kòu】应纳税所得额优惠。原【yuán】因在于享受【shòu】这两种税收优惠时【shí】应当遵循【xún】“无所得，不优惠”的原则。从表格的逻【luó】辑关系看，所得减免不能增加可弥补【bǔ】的【de】亏损【sǔn】额。只有当第19行“纳税【shuì】调整后所得”为正【zhèng】数时，才【cái】能【néng】享受【shòu】所得减免【miǎn】和抵扣应纳【nà】税所得额【é】优惠，而且享受税收优惠以【yǐ】纳税调整后【hòu】的正数为限额，最多将第19行“纳税调整【zhěng】后所得【dé】”冲减为【wéi】零为限，所得【dé】减免【miǎn】不【bú】能增加可弥补的亏损额。如果19行纳税调整后所【suǒ】得为【wéi】负【fù】数，那么就不【bú】能再减除所得减免【miǎn】和抵【dǐ】扣应纳税所得额【é】。
误区2：弥补以前年度亏损一定优先于税收优惠
企业所得【dé】税中涉及的税收优惠事【shì】项具体到主表，共涉及5个【gè】行次，分【fèn】别为第17行“免税【shuì】、减计收入及加计【jì】扣除”，第【dì】20行“所得减免”，第22行“抵扣应纳税【shuì】所得额【é】”;第【dì】26行“减免所【suǒ】得税额”和【hé】第27行“抵免【miǎn】所得税额”。
这【zhè】5行次在分【fèn】布时，以【yǐ】第21行“弥补以前年【nián】度【dù】亏【kuī】损”为分水岭，“免【miǎn】税【shuì】、减计收【shōu】入及【jí】加【jiā】计【jì】扣除”，“所得减【jiǎn】免”行次顺序【xù】在【zài】“弥【mí】补以前年度亏损”前，意味着这两项税【shuì】收优惠【huì】优【yōu】先于弥补亏损，而“抵【dǐ】扣应纳税所得额”，“减免所【suǒ】得税额【é】”和【hé】“抵免所得税额”行【háng】次顺序在“弥【mí】补【bǔ】以前年度亏损”后，弥补亏损【sǔn】优先于这三项税收优惠【huì】。也就是说，如【rú】果弥补亏损后仍为【wéi】负数【shù】，则“抵扣应纳税所得【dé】额”等三项税收优惠【huì】无法享受【shòu】。此规则【zé】是为了防止计算【suàn】应纳税所得额为负数，企业发生亏损时，应当通过以后年【nián】度弥补亏【kuī】损进行处理，而【ér】不是计【jì】算【suàn】出负数的应纳【nà】税额。
需要强调的是，为使纳【nà】税人可限度享【xiǎng】受所得【dé】税【shuì】税前弥补亏【kuī】损政【zhèng】策(有限定期限)和抵扣应纳税所得额优【yōu】惠【huì】政策(无限定期限)，按照有利【lì】于纳【nà】税人原则，2017版【bǎn】企业所得税申报表将原第【dì】21行“抵扣【kòu】应纳税所得额【é】”与第22行“弥补以前年度亏【kuī】损”的行次【cì】顺序进行【háng】对调。调整后，纳【nà】税人先用纳税调整后所得弥补以前年度亏损，再用弥【mí】补【bǔ】以前【qián】年【nián】度亏损后【hòu】的【de】余【yú】额抵扣【kòu】可抵扣的应【yīng】纳税所得额。因此要具体问题具【jù】体【tǐ】分析，不【bú】能简单得出【chū】弥【mí】补亏损优先【xiān】于税收优惠的结论。
误区3：减免税所得不得放弃
主【zhǔ】表【biǎo】将【jiāng】企业按规【guī】定享受的所得减免优【yōu】惠项目【mù】放在第19行【háng】“纳税调【diào】整后所得”后单独处【chù】理，即【jí】第20行“所得减免”。这样处【chù】理所得减免是出于以下考【kǎo】虑：税收优【yōu】惠【huì】政【zhèng】策属于授权性行为，从事税收优惠项目的纳税人具有选【xuǎn】择是否享受【shòu】税收优惠的权【quán】利【lì】。也就是【shì】说，如果【guǒ】纳税人不【bú】提出或者不【bú】主张税收优惠政策，税务【wù】部门是【shì】无权【quán】要求纳税人【rén】必须享受税收【shōu】优【yōu】惠的；反之，企业提请享受减免税【shuì】优惠需要举证，否则视为放弃税收优惠。
误区4：持有优惠证书就可以享受税收优惠
《国【guó】家税务总局关于实施高新【xīn】技术企【qǐ】业【yè】所【suǒ】得税优惠政策有关问题【tí】的公告》（国家税务【wù】总局公告2017年第24号）规定：“企业获得高新【xīn】技【jì】术企业资格后，自高新技术企业【yè】证书注明【míng】的发证时【shí】间所在年度起申报【bào】享受税收优惠【huì】，并按规定【dìng】向主【zhǔ】管税【shuì】务机关【guān】办理【lǐ】备【bèi】案【àn】手续。”
总局在《国家【jiā】税务【wù】总局关于【yú】实施高新技术企业所得税【shuì】优惠【huì】政【zhèng】策有关问题的公告》的解读中指出：“根据企业【yè】所得税法【fǎ】的规定，企【qǐ】业所得税按纳税【shuì】年【nián】度【dù】计算，因此高新技术企【qǐ】业也是【shì】按【àn】年享受【shòu】税收【shōu】优惠。而高【gāo】新技术企业证书上注明【míng】的发证时间【jiān】是具体日期，不一定是一个完【wán】整纳【nà】税年度，且【qiě】有效期为3年【nián】。这就导致了企业享受优【yōu】惠【huì】期间和【hé】高新技术企业认定证书的【de】有效期不完【wán】全一致。为此，公告明确，企业获得高新技术企业资【zī】格后，自其高【gāo】新【xīn】技术企业证书注明的【de】发证时间所在【zài】年度起申【shēn】报【bào】享受【shòu】税收优惠【huì】，并按规定向主管税务【wù】机关办理【lǐ】备案【àn】手【shǒu】续。”
但是【shì】根据最新【xīn】文件精神，目前备【bèi】案【àn】制改为了留存备查制。根据《关于发布【bù】修订后<企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》(国家税【shuì】务总局公告2018年第23号)第【dì】四条规定，企业享【xiǎng】受优惠【huì】事项采取“自行判【pàn】别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方【fāng】式。企业应当根据经营情况以及相关税收规定自行判【pàn】断是否符合【hé】优惠【huì】事项【xiàng】规定的条件，符【fú】合条件的【de】可以【yǐ】按照《目录【lù】》列示的【de】时间自【zì】行【háng】计算减免【miǎn】税额，并通过填报企【qǐ】业所得税纳税申报表享受【shòu】税收优惠。同时，按照【zhào】本办法【fǎ】的规定归集和留存相关资【zī】料【liào】备查。
